Земельный налог

Развитие рыночного механизма, предпринимательской деятельности диктует необходимость коренного изменения отношения к природным ресурсам, в первую очередь к земле.

Посредством налогового регулирования создаются условия, при которых будет невозможно иметь неиспользуемые земли или невыгодно их использовать, одновременно появиться надежные финансовые источники для проведения мероприятий по улучшению землепользования.

Основные цели введения платы за землю: стимулирование рационального использования земель, повышения плодородия почв; выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества; обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах; формирование специальных фондов финансирования этих мероприятий; освоение и охрана земель. ЦЕЛИ И ЗНАЧЕНИЯ ВЫБРАННОЙ МНОЮ ТЕМЫ Все вышеперечисленные факты подтверждают актуальность выбранной мною темы для написания дипломной работы, основной целью которой является разработка определенных предложений по улучшению налогообложения земли в хозяйствах Бураевского района Республики Башкортостан, а также совершенствование учета земли. Для достижения данной цели в процессе написания дипломной работы решается следующий комплекс задач: изучение, обобщение обзор литературы и зарубежного опыта по теме исследования; анализ действующей практики исчисления и взимания земельного налога с сельскохозяйственных предприятий ( порядок расчетов и уплаты, льготы); выявление достижений и недостатков в организации и методике налогового учета и налогообложения земли; разработка предложений по совершенствованию механизма взимания земельного налога. В процессе исследования используется информация, отраженная в первичных и сводных документах, регистрах синтетического и аналитического учета, бухгалтерской отчетности; расчетах, декларациях и отчетах по налогообложению; материалы налоговых проверок за 1996-1998 годы; кроме того нормативная и справочная литература по налогам.

Основными методами исследования, применяемыми в дипломной работе, являются анализ хозяйственной деятельности, сравнительный анализ , балансовый метод, оценка правомерности корреспонденции бухгалтерских счетов, правовая оценка документально оформленных хозяйственных операций и другие.

Налоги должны быть фактором стимулирования хозяйственно и инвестиционной деятельности предприятий.

Действующая налоговая система в сельском хозяйстве не имеет достаточно обоснованных объективных критериев, а является фискальной и не отвечающей требованиям, предъявляемым к налоговой политике государства в аграрной сфере– обеспечение равных базовых экономических условий воспроизводства для всех товаропроизводителей, стимулирование их более эффективного хозяйствования. 1 ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ С ХОЗЯЙСТВЕННЫХ УГОДИЙ, ЕГО ЗНАЧЕНИЕ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ 1.1 Обзор литературы В последние годы многие авторы в своих статьях большое внимание уделяют налогообложению земли, так как эта категория имеет особое значение для сельского хозяйства.

Поскольку в России основная часть сельскохозяйственных земель передана аграрным товаропроизводителям бесплатно, государство ввело по отношению к ним вместо налога на прибыль земельный налог, сделав большой акцент на обложение степени благоприятности условий производства, а не результативности работы хозяйственных субъектов. В связи с этим особую актуальность в настоящее время имеет научно обоснованное, объективное определение размера земельного налога.

Классическая схеме расчета земельного налога базируется на выявлении рентного дохода. В свою очередь доктор экономических наук Н. Шелковников /21/ в своей статье «Совершенствование экономического механизма аграрных отношений» предлагает определять размеры ренты по формуле : Формула (1.1) К ci – доля i -ой культуры в структуре полевого севооборота, рекомендованного для данной местности; У н – норма производства продукции с 1га, ц ; Ц– закупочная цена на i – ую культуру, руб ; К л – коэффициент, учитывающий возможность сбыта продукции потребителю; К п – коммерческий процент за используемые средства производства; МЗ– нормативные материальные затраты на 1 га возделывания i –ой культуры, руб ; Б– балансовая стоимость нормативных основных средств производства на 1 га при возделывании i -ой культуры, руб ; А– амортизационные отчисление нормативных основных средств производства на 1 га при возделывании i -ой культуры, руб ; ПЗ н – нормативные производственные затраты на возделывании i-ой культуры, руб ; С– нормативные затраты на страхование 1 га посева i -ой культуры, руб ; И н – затраты производственной инфраструктуры на 1 га посева i -ой культуры, руб ; Н–нормативная величина предусмотренных законодательством (при наличии таковых) налогов (кроме земельного), руб ; З п – удельные затраты на восстановление плодородия почвы при возделывании культуры, руб. В формуле учтен доход собственника средств производства на уровне коммерческого процента за их использование. По средствам производства длительного пользования размер такого дохода определяется по остаточной их стоимости (величина ее в среднем за год функционирования основных средств составит половину балансовой их стоимости ) и размера К п . Поправка на местоположение землепользователя осуществляется с помощью И н , отражающих транспортные расходы, связанные с приобретением средств производства и сбытом произведенной продукции, а также коэффициента К л , учитывающего возможность установления землепользователем повышенных цен (относительно принятых к расчету рентных платежей) на производственную продукцию в условиях данной местности. При расчете удельного дифференциального дохода землепользователи по формуле Н. Шелковникова отчетливо прослеживается широкий диапазон рентных различий по отдельным землепользователям, что, безусловно, следует учитывать при государственном регулировании отрасли.

Академик Россельхозакадемии И. Буздалов /5/ также считает действующую налоговую систему в сельском хозяйстве недостаточно объективной, фискальной.

Завышенная норма налогов при их многоканальности сокращает массу налоговых поступлений в пользу государства, саму возможность собирания налогов и лишают хозяйства минимальных накоплений для развития и модернизации производства. Выход из такого положения академик И.Буздалов видит в переходе на одноканальную (в форме земельного налога) или двухканальную систему налогообложения (налог на обычную прибыль и земельный налог в зависимости от получаемой и потенциально возможной на данном участии земельной ренты, как дифференциальной, так и монопольной). В любом случае налоговая система в сельском хозяйстве должна быть органически привязана к различиям в доходах в форме земельной ренты, связанной с качеством и местоположением земельных участков, эффективностью добавочных вложений в землю, а также исключительно благоприятными условиями производства отдельных видов продовольственных товаров. Это значит, что налоговую систему необходимо применять гибко, дифференцированно по строго объективным критериям и фиксировать на определенный период в соответствии с такими критериями. Это главное требование к системе земельного налога, который в сельском хозяйстве должен стать если не единственным, то основным в отмеченном двухканальном варианте данной системы. В статье «Земельный налог в сельском хозяйстве» ее автор А.Э.Сагайдак /15/ большое внимание уделяет правильности определения ставок земельного налога и считает, что именно от этого во многом зависит весь ход аграрной реформы. А.Э. Сагайдак выясняет сущность, обосновывает методику установления земельного налога и приходит к выводу, что земельный налог представляет собой конкретную форму изъятия и перераспределения земельной ренты ради рационального использования сельскохозяйственных угодий, создания действенного противозатратного механизма, стимулирования НТП. Таким образом, земельный налог несет на себе функцию, как связанную с рациональным использованием ресурсов, так и отражающую развитие и стимулирование производства.

Земельный налог прежде всего связан с рациональным использованием основных средств производства в сельском хозяйстве– земли.

Поэтому по своей природе он существенно отличается от налога на прибыль, который призван регулировать доходность производителей. В связи с этим объединение этих различных по своей сущности налогов в единый– сельскохозяйственный– во многом ослабит именно функцию налога, связанную с рациональным использованием сельхозугодий . Свою точку зрения по этому вопросу выдвигает Савченко Е. /14/. Он рассматривает возможность введения для сельскохозяйственных производителей единого земельного налога в виде рентного платежа, не зависящего от результатов хозяйственной деятельности, с одновременным освобождением их от других федеральных налогов, за исключением НДС, акцизов, налога на имущество, не используемое в сельскохозяйственном производстве и переработке сельхозсырья , а также отчислений во внебюджетные фонды. Ход земельной реформы был бы более успешным, если бы полнее учитывались рентные отношения, особенности их воздействия на регулирование процесса аграрных преобразований,– считает сотрудник кафедры экономии Государственного Университета по землеустройству Е. Волынникова /6/. В своей статье «Совершенствование земельного налога в условиях перехода к рынку» она указывает на несовершенство закона о плате за землю, принятого в 1991 году и перечисляет его недостатки. Автор статьи приходит к выводу, что земельный налог должен учитывать процесс формирования в сельском хозяйстве дифференциальной, абсолютной и монопольной земельной ренты. В связи с этим он должен быть установлен для всех сельхозпроизводителей , за исключением тех, кто работает в особенно неблагоприятных условиях. Но поскольку частная собственность в настоящее время должна в большей степени отражать именно величину дифференциальной ренты, создаваемой в сельском хозяйстве. В статье кандидата экономических наук Яковлева Г.Е. /17/ делается заключение о том, что земельный налог представляет собой не что иное, как сумму абсолютной земельной ренты, получаемой с худших земель и дифференциальной ренты I , определяемой в зависимости от качества и местоположения земельных участков и, следовательно, введения поземельного налога будет существенно повышать ответственность хозяйств за использование всех земель, что непосредственно сказывается на росте производства сельхозпродукции. Автор статьи «Плата за землю» Выскребенцев И. /7/ указывает на то, что налоговый механизм обеспечивает органы местного самоуправления эффективным средством управления и контроля за использованием земли на подведомственной территории; главной же задачей налогового механизма является выравнивание условий сельскохозяйственного производства на землях разного качества путем дифференцированного изъятия налога и перераспределения его части в другие регионы с менее благоприятными природными условиями.

Кандидат экономических наук Н. Зенец /8/ считает, что в настоящее время многие положения введенного Закона РФ «О плате за землю» от 11 ноября 1991 года, на который основывались ставки земельного налога, коренным образом изменились и не соответствуют новым экономическим реалиям. Так, например, основным элементом земельного налога являлись отношения по поводу земельной ренты, которую предполагалось использовать для финансирования землеохранных мероприятий и компенсации отрицательной ренты. Это привело к широкомасштабному перераспределению ренты как внутри регионов, так и между ними. С принятием федерального договора, по которому не только республики, но и области, края наделяются статусом субъекта РФ, возможность межрегионального перераспределения земельного налога стала проблематичной. В связи с этим Н.Зенец предлагает пересмотреть правовую основу земельного налога.

Заместитель начальника департамента финансовой политики Масленкова В.Ф. /11/ перечисляет основные положения проекта Налогового Кодекса, который предусматривает кардинальный пересмотр действующего Федерального закона «О плате за землю» и изменений принципов налогообложения сельхозугодий . Автор статьи приходит к выводу, что данный проект повлечет за собой не ослабление, а усиление налогового бремени для сельского хозяйства. В настоящее время необходимо создать налоговую систему, оптимально сочетающую фискальную, воспроизводственную и стимулирующую функции.

Действующие на сегодняшний день единовременные платежи и санкции за землю носят чисто символический характер, не возмещая полностью потери сельскому хозяйству от изъятия для промышленных целей земель и их загрязнения.

Следовательно, также не способствуют нормальному воспроизводству сельхозугодий . Практика зарубежных стран показала, что этому наилучшим образом соответствует принцип налогообложения стоимости ( рыночной цены) всего недвижимого имущества (в том числе земли) юридического лица. 1.2 Сущность и значение земельного налога сельскохозяйственных угодий Введение земельного налога было связано с переходом от монопольной собственности государства на землю и многообразию форм собственности , землевладения и землепользования. С возникновением многоукладной экономики споры о земельной ренте как научной категории утратили чисто теоретическое значение и приобрели большой практический интерес , так как именно рентные отношения определяют функции земельного налога и на их основе , в свою очередь, устанавливаются величины налоговых ставок .Земельный налог –одна (но не единственная ) из форм проявления земельной ренты . Последняя присутствует также в цене земли ,влияет на другие элементы налогообложения в сельском хозяйстве. На основе изучения форм земельного налога , применяемых в развитых странах и странах СНГ , сложилась следующая классификация отдельных его элементов с учетом конкретных социально-экономических условий: 1. Функции земельного налога – конкретные формы воздействия земельного налога на предприятия, фермерские хозяйства (фискальная, стимулирующая и другие); 2. Источники уплаты налога– та или иная часть дохода хозяйства , из которой уплачивается налог (земельная рента); 3. Установление величины налога– способы определения тяжести налогообложения; 4. Объекты налогообложения– состав земель, подлежащих налогообложению; 5. База для определения ставок налога (величина ренты, оценочный бал земли); 6. Получатели налога– в какой бюджет этот налог поступает ( в республиканский, местный); 7. Взаимосвязь с другими налогами– распределение функций между земельным и другими налогами в общей системе налогообложения (единственный налог); 8. Категории плательщиков земельного налога– государственная, кооперативные предприятия, АО и др.

Правовую основу платы за землю составляет закон РФ «О плате за землю» от 11 ноября 1991 года с изменениями и дополнениями, где указано, что основные цели введения платы за землю: стимулирование рационального использования земель, повышение плодородия почв, выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах, формирование специальных фондов финансирования этих мероприятий, освоение и охрана земель. При введении платы за землю предполагалось, что налог будет выполнять функцию выравнивания условий сельскохозяйственного производства на землях разного качества путем дифференцированного изъятия налога и перераспределения его части в другие регионы с менее благоприятными природными условиями.

Однако при формировании с начала 90-х годов нового земельного законодательства и установлении в стране земельных рентных платежей не были учтены в полной мере основные теоретические положения, отечественный и зарубежный опыт, что усугубляет проблему перераспределения доходов рентного происхождения в сельском хозяйстве.

Земельный налог в том виде, в каком он сейчас применяется, уже не соответствует новым экономическим реалиям.

Возможности изъятия земельной ренты резко сужаются внутри регионов–субъектов РФ, поскольку они перестают быть монополистамисобственниками земли. Все больше земель сельскохозяйственного назначения передаются в общую собственность реформированных сельскохозяйственных предприятий и в частную собственность фермерских хозяйств.

Земельный налог пока не играет регулирующей роли. Он слабо влияет на уровень и характер использования земли, не побуждает к применению наиболее эффективных методов земледелия.

Дифференциация земельного налога не в полной мере отражает различия в местоположении и плодородии земельных участков даже в пределах одного района или области.

Развитие рыночного механизма, предпринимательской деятельности диктует необходимость коренного изменения отношения к земельным ресурсам.

Посредством налогового регулирования необходимо создать условия, при которых будет невозможно иметь неиспользуемые земли или невыгодно их использовать, одновременно появятся надежные финансовые источники для проведения мероприятий по улучшению землепользования. Земля как экономический базис любой кредитно-финансовой системы была и остается основным и единственным ресурсом для оздоровления экономической ситуации, сложившейся в нашей стране на сегодняшний день. 1.3 Земельный налог– как форма взимания земельной ренты Категории земельного налога и земельной ренты тесно взаимосвязаны.

Причем исходными являются именно рентные отношения, определяющие функции земельного налога, на основе которого, в свою очередь, устанавливаются величины налоговых ставок и принимаются другие конкретные решения. Под рентными отношениями у нас в основном понимаются экономические отношения в сельском хозяйстве по поводу формирования, изъятия и перераспределения дифференциальной ренты, получаемой производителями, работающими в относительно лучших природно-экономических условиях. То есть рента образуется в результате пользования разнокачественной землей. О разнообразии земель Бураевского района по качеству свидетельствуют данные приложения 8. Например, баллы оценки пашни колеблются от 24,7 до 31,1. В свою очередь, данные различия обуславливают различную производительность сельскохозяйственного труда. Так, земельные участки с ровным и большими размерами, почвами легкого механического состава и нормальным увлажнением без посторонних примесей требуют меньше капитальных и текущих затрат на единицу продукции, чем участки, расположенные на склонах и сильным переувлажнением, с тяжелым составом почв.

Отмеченное подтверждается данными таблицы 1.1, которые свидетельствуют о том, что дифференциация земли по качеству влияет на урожайность зерновых культур. Так, в колхозе «Волга», где балл оценки пашни составляет 25, урожайность зерновых в 1998 году была ровна 5,2 ц /га, а в колхозе имени Ленина, где пашни оценены в 31,78 балла, урожайность составила 10,4 ц /га.

Данные таблицы 1.1 свидетельствуют также о том, что почвенно-климатические условия возделывания зерновых культур оказывают влияние и на трудоемкость и себестоимость 1 ц зерна. В хозяйствах благоприятных в природном отношении на каждый затраченный рубль производится больше продукции, чем в менее благоприятных хозяйствах. Таким образом, можно отметить, что в хозяйствах, ведущих производство на лучших по плодородию землях, при приложении к земле одинакового качества Таблица 1.1 Урожайность, затраты труда и себестоимость 1 ц зерновых культур в хозяйствах Бураевского района в 1998 году

Вследствие этого хозяйства, работающие в лучших условиях, извлекают не только свою индивидуальную стоимость, но и сверх того определенную величину избыточной стоимости в виде дополнительного чистого дохода, определяемого разницей между общественной и индивидуальной стоимостью. К нему относится и дополнительный доход, образующийся в благоприятно расположенных к рынкам сбыта продукции хозяйствах, и имеющих поэтому меньше транспортных расходов, а поэтому и меньшую стоимость продукции. Такой дополнительный доход и является материальной основой дифференциальной ренты I . Конкретные формы, в которых теперь выступает земельная рента– это земельный налог и арендная плата за землю.

Важное значение в практике земельного налогообложения имеет дифференциация ставок налога по качеству почв, местоположению участков, залеганию грунтовых вод и т.п. В приложении 8 приведены данные о дифференциации ставок земельного налога по 25 хозяйствам Бураевского района РБ. Согласно данным приложения, ставки земельного налога на 1 га сельхозугодий в 1998 году менялись в интервале 5,35 руб. до 7,47 руб.

Дифференциация ставок земельного налога в зависимости от качества и местоположения земельного участка и структуры всех земельных угодий в районе обуславливает различия в размерах платежа с 1 совокупного гектара сельхозугодий . 2 АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ УГОДИЙ В ХОЗЯЙСТВАХ БУРАЕВСКОГО РАЙОНА РБ 2.1 Организационно-экономическая характеристика Бураевского района РБ Территория Бураевского района расположена в северно-западной части Республики Башкортостан и объединяет 25 хозяйств.

Административно-хозяйственным центром района является село Бураево , находящийся в 160 км от республиканского центра г. Уфы. По принятому в РБ районированию территория Бураевского района относится к южной лесостепной зоне с умеренно-континентальным климатом.

Климатические условия района в целом благоприятны для ведения сельскохозяйственного производства.

Исключение составляют отдельные годы с резко выраженной засухой.

Производственный потенциал района составляет совокупность земельных, трудовых, материальных ресурсов.

Наличие земли в хозяйствах Бураевского района представлено в приложении 1. В составе земельного фонда различают общую земельную площадь и площадь сельхозугодий . К общей земельной площади относятся вся территория, закрепленная за районом; к сельхозугодьям – земли, пригодные для сельскохозяйственных целей: пашня, залежь, сенокосы и пастбища. По данным приложения 1 можно отметить: по району распаханность равна 69,6%. Это свидетельствует о недостаточном использовании земель района. Также можно отметить, что по размеру земельных угодий хозяйства имеют значительные различия. Так, в колхозе имени Магдана наибольшая площадь земли– 7356,0 га, в то время как наименьшая площадь равна 283,0 га– в АКХ «Урал». Такое положение в размерах землепользования и их структуре сложилось в результате различий природно-экономических условий ведения сельскохозяйственного производства. Из приложения 2 можно заметить, что общая земельная площадь района в 1998 году по сравнению с 1996 годом увеличилась на 401,0 га или на 0,3%. В последние годы наблюдается тенденция к снижению энергонасыщенности и энерговооруженности района, что в свою очередь влияет на падение производительности труда, повышаются общие затраты на ед. продукции и увеличивается доля затрат живого труда. Это, в свою очередь, сказывается и на конечных результатах производства. Вот уже который год большинство хозяйств района получают убытки от сельскохозяйственной деятельности. Так, в 1998 году в 15 хозяйств района закончили год с отрицательным результатом и в целом, по району получено убытка в общей сумме 33146 тыс. руб. В1998 году наблюдается снижение производства валовой продукции по сравнению с 1996 годом на 44,5%, что связано, в первую очередь, со снижением урожайности зерновых культур на 59,6%. Рентабельность с учетом дотации в 1998 году составила –46,3%. Об этом свидетельствуют данные приложения 3. Непременным условием производства сельскохозяйственной продукции является наличие средств производства. Объем основных фондов в текущих ценах не дает объективного представления об их реальном наличии.

Поэтому лучше рассматривать их структуру. Это дает более объективное представление об их количественном и качественном изменении.

Структура основных фондов сельскохозяйственных предприятий Бураевского района за последние три года приведена в приложении 4. Данные приложения свидетельствуют о том, что в составе основных производственных фондов наибольший удельный вес занимают здания, сооружения– 62,1%, машины и оборудование– 20,2%. Уровень фондоотдачи и фондообеспеченности объективно оценить невозможно из-за высокого уровня инфляции.

Основным критерием оценки специализации хозяйств района является структура товарной продукции, т.е. процентное содержание каждой продукции в общем объеме реализации.

Структура товарной продукции по району в целом приведена в приложении 5. Из приложения видно, что в целом по хозяйствам района производственная деятельность имеет скотоводческо-зерновое направление с развитым скотоводством. В хозяйствах района имеются также дополнительные отрасли, которые необходимы для рационального использования их ресурсов хозяйств.

Специфика сельскохозяйственного производства делает невозможным установление постоянной структуры товарной продукции. Это объясняется большим влиянием природных и экономических факторов на объем и качество производимой продукции. В сельскохозяйственных предприятиях наблюдается отсутствие наличных денежных средств, из года в год увеличивается дебиторская и кредиторская задолженности. Об этом свидетельствует и коэффициент платежеспособности хозяйства, который должен быть равен 1 и больше, но он постоянно снижается в течении анализируемого периода (приложение 6). Если платежеспособность на начало 1997 года была равна 1,30, то концу 1998 года этот показатель снизился до 0,79. На финансовое состояние также оказывает определенное влияние и состояние бухгалтерского учета и налогообложения на предприятии.

Бухгалтерский учет в хозяйствах осуществляется по единой журнально-ордерной форме счетоводства в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным приказом Минфина СССР от 01.11.91г. №56. Балансы, бухгалтерские отчеты и расчеты по налогам представляются в налоговые органы, в Управление сельского хозяйства и продовольствия Бураевского района в установленные сроки и в полном объеме.

Важным фактором улучшения финансового состояния сельскохозяйственных предприятий выступает упорядочение налогообложения. Не смотря на рост убыточности хозяйств, суммы налогов продолжают расти.

Существующая модель налогообложения в хозяйствах Бураевского района следующая: наибольший удельный вес в платежах в бюджет занимает НДС– 13,9%, подоходный налог– 11,6%, плата за землю– 2,1%, отчисления на социальные нужды– 1,4% ( в среднем за три года). Об этом свидетельствуют данные приложения 7. Можно отметить, что плата за сельскохозяйственные угодья составляют небольшую долю в общих налоговых поступлениях и не играют значительной роли в финансовых доходах района. 2.2 Порядок исчисления и уплаты земельного налога, его учет.

Плательщиками земельного налога в Бураевском районе являются 25 хозяйств.

Объект обложения– земельные участки, предоставленные им в пользование для ведения сельскохозяйственного производства и подсобного сельского хозяйства.

Основанием для становления и взимания земельного налога является государственный акт на право пользования землей.

Размер земельного налога не зависит от результатов деятельности землепользователей и исчисляется исходя из площади земельного участка, облагаемой налогом, и утвержденных ставок земельного налога.

Согласно закону «О плате за землю» порядок определения ставок земельного налога на сельхозугодья разрабатывается и утверждается Кабинетом Министров РБ с учетом состава угодий, их качества, и площади, и местоположения.

Ставки земельного налога на 1га пашни многолетних насаждений, сенокосов и пастбищ по группам почв, а также средние размеры налога по административным районам утверждается Государственным Собранием РБ. Исходя из этих средних ставок и кадастровой оценки сельхозугодий Президиум Бураевского сельского совета ежегодно устанавливает ставки земельного налога в Бураевском районе (приложение 8). Земельный налог за сельхозугодья определяется как сумма произведений площадей угодий или оценочных групп почв пашни, многолетних насаждений, сенокосов, пастбищ и соответствующей ставки земельного налога.

Площади пашни, многолетних насаждений, сенокосов, пастбищ устанавливаются по данным учета земель и материалам почвенных обследований.

Состав общей земельной площади и распределении сельхозугодий по видам и землепользователям района определяется ежегодно на 1 ноября на основе данных специальной государственной статистической отчетности– составляется баланс земли.

Обобщенные данные о площади земли в га, как в целом по сельхозугодиям , так и по их видам можно найти в форме №22 «О наличии земель и распределении их по категориям, угодьям, землевладельцам, землепользователям, собственникам», составляемого соответствующим комитетом по землеустройству. Эти данные государственного учета земель должны содержаться и с годовых отчетах хозяйств (форма 9 АПК «Производство и себестоимость продукции растениеводства сельскохозяйственного предприятия»). В соответствии с постановлением Президиума Бураевского районного совета «Об установлении ставок земельного налога в Бураевском районе» налог за земли сельскохозяйственного использования в пределах сельской черты устанавливается в двукратном размере ставок земельного налога за сельхозугодья аналогичного качества. Налог за сельхозугодья в составе лесного фонда устанавливается по тем же ставкам, что и для земель сельскохозяйственного назначения аналогичного качества (как среднерайонная ставка). За земли водного фонда, как покрытые, так и не покрытые водой, вне населенных пунктов, предоставленные для хозяйственной деятельности или в рекреационных целях, взимается плата как за сельхозугодья . Налог за землю колхозных лесов устанавливается как за пастбищные угодья дифференцированно.

Ставки земельного налога за сельхозугодья устанавливается с точностью до рубли за 1га по видам угодий– пашня, сенокосы, пастбища, учитывая категория основного целевого назначения, видам и подвидам угодий, группам почв. За земли сельскохозяйственного назначения районного фонда перераспределения переданные в аренду колхозами и другими юридическими лицами налог взимается как за земли сельскохозяйственного назначения. Для расчета сумм земельного налога в каждом хозяйстве составляются разработочные таблицы по определению налога за земли сельскохозяйственного назначения. Здесь указываются шифр и наименование оценочной группы почв, балл бонитета почв, также какими являются почвы хозяйства– немелиорированные , орошаемые, осушенные, участки открытого грунта. По группам почв заполняются графы: площадь в га, ставка в рублях за 1 га, общая сумма в руб. В конце таблицы подсчитывается общая сумма земельного налога по всем группам почв хозяйства. И уже на основе разработочных таблиц главными бухгалтерами заполняется сводный расчет земельного налога на текущий год (приложения 9-10). Составленные сводные расчеты представляются в ГНИ по Бураевскому району не позднее 1 июля. В ГНИ имеются списки плательщиков земельного налога и арендной платы, подготовленные на основании данных государственного земельного кадастра Районным Комитетом по земельной реформе и земельным ресурсам.

Законом РБ «О плате за землю» установлен предельный срок уплаты земельного налога для сельскохозяйственных предприятий– 15 ноября. В случае неуплаты налога в установленный срок начисляется пени в размере 0,7% от суммы недоимки за каждый день просрочки.

Плательщики ,своевременно не привлеченные к уплате земельного налога ,уплачивают этот налог не более чем за три предшествующих года.

Пересмотр неправильно произведенного налогообложения допускается не более ,чем за три предшествующих года. Плата за землю в хозяйствах района осуществляется по согласованию с Районным комитетом по земельной реформе и земельным ресурсам согласно налогооблагаемой площади.

Правильность заполнения расчетов по земельному налогу проверяется документально с выходом в хозяйство государственной налоговой инспекцией в сроки ,в сроки установленные руководителем ГНИ. Ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты налога за земельные участки возлагается на руководителей хозяйств.

Документальные проверки ,которые проводились в хозяйствах района , обнаружили факты недоначисления сумм земельного налога. Так, в трех колхозах было недоначислено налога на сумму 13,4 тыс. рублей. Также наблюдается несвоевременная уплата в бюджет налога. В 1998 году размер долга составил 12 тыс. рублей. Это свидетельствует о несоблюдении принципов налогообложения.

Платежи за землю зачисляются на специальные счета местного бюджета. Также на специальных бюджетных счетах централизуются часть средств , идущих на специальные бюджетные счета районного совета в порядке платы за землю. Доля средств от налога за сельхозугодия , перечисляемых районом на специальный бюджетный счет республики, устанавливается Государственным Собранием РБ, исходя из потребности в средствах на централизованно выполняемые мероприятия, предусмотренные Законом РБ «О плате за землю». Из общих поступлений средств от арендной платы и налога за землю городов и других населенных пунктов на специальный бюджетный счет РБ перечисляется 40% платежей.

Изменение указанных долей произодится по представлению Кабинета Министров РБ одновременно с утверждением проекта бюджета на предстоящий финансовый год.

Земельный налог и арендная плата учитываются в доходах и расходах соответствующих бюджетов отдельной строкой и используются исключительно на следующие цели: финансирование мероприятий по землеустройству, ведению земельного кадастра, мониторинга, охрана земель, повышению их плодородия и восстановлению испорченных земель, на агрохимическое обследование почв, освоение новых земель, на компенсацию собственных затрат землепользователя на эти цели и погашение ссуд, выданных под указанные мероприятия и процентов за их использование.

Средства на эти цели расходуются по соответствующим нормативам.

Решение об использовании поступлений от сбора земельного налога принимает обычно администрация района вместе со специалистами районного земельного комитета.

Средства, поступающие от взимания налога за сельхозугодья , расходуются на вышеперечисленные цели только для нужд владельцев и пользователей сельскохозяйственных земель.

Контроль же за их целевым использованием осуществляется Государственным Комитетом РБ по земельным ресурсам и землеустройству и Министерством финансов РБ. Хозяйства ежегодно из бюджета получают компенсации части расходов по повышению плодородия почв. В хозяйствах осуществляется количественный и качественный учет земли. Учет качества земли осуществляется по признакам, определяющим ее хозяйственную ценность как природного ресурса и средства производства. К ним относятся: характеристика земли по почвам, растительности и рельефу; данные о степени подверженности почв водной и ветровой эрозии, заболоченности, кислотности, обеспеченности питательными веществами, каменистости и другие сведения.

Качество почвы должно также отражать ее плодородие во взаимосвязи с другими природными факторами, которые влияют на урожайность. В результате различия природных свойств почв по своему хозяйственному значению осуществляется бонитировка почв, то есть качественная оценка почв по их естественному плодородию.

Качественный учет земли включает определение наличия и распределения земли по видам угодий.

Система действий по учету, описанию и оценке земельных ресурсов включается в понятие кадастр.

Бухгалтерский учет хозяйств с бюджетом по земельному налогу ведется на счете 68 «Расчеты с бюджетом» на отдельном субсчете «Расчеты по земельному налогу». Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, в учете отражается следующими записями: 1. Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы –– Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом» –– начисление земельного налога, установленного по производственным площадям; 2. Дебет счета 08 «Капитальные вложения» –– Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом» Начисления земельного налога по площадям, где ведется капитальное строительство; 3. Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» –– Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом» ––– начисление земельного налога по площадям непроизводственной сферы; Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом» –– Кредит счета 51 «Расчетный счет» ––оплата земельного налога. Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, по мере начисления отражается по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» и дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». По кредиту счета 26 учтенные суммы налога относят по назначению и включают в себестоимость продукции основных производств, т.е. земельный налог включается в издержки производства. Сумма налога отражается в лицевом счете хозяйства в статье «Прочие затраты» в соответствии с корреспонденцией счетов. 2.3 Анализ поступления земельного налога в бюджет В условиях перехода к рынку важно эффективно использовать возможности налогообложения для стимулирования аграрного производства, проведения региональной политики, формирования доходной базы бюджетов разных уровней.

Рассматривая платежи, которые осуществляют хозяйства района, можно отметить, что за период с 1996 по 1998 годы их размер увеличился , т.е. налоги продолжают выполнять свою основную функцию– фискальную (приложение 7). Основная масса налогов в последние годы уплачивается хозяйствами района за счет наращивания убытков и увеличения долгов.

Земельный налог в общей сумме всех платежей, уплачиваемых хозяйствами района в бюджет, занимает небольшой удельный вес– 2,1% (в среднем за три года), т.е. не играет какой-либо значительной роли в формировании доходов бюджета. Об этом свидетельствует данные приложения 7. Рассмотрим динамику земельного налога в хозяйствах Бураевского района.

Таблица 2.1 Динамика земельного налога в хозяйствах Бураевского района ( тыс. руб.)

Следовательно, основными факторами, которые могли повлиять на увеличение размера налога являются площади сельскохозяйственных угодий, их структура и ставки налога.

Используя таблицу 2.2, проследим, каким образом менялся размер и состав сельскохозяйственных угодий в районе.

Таблица 2.2 Состав и структура сельхозугодий Бураевского района РБ

Средние ставки земельного налога с 1 га сельскохозяйственных угодий по Бураевскому району таковы: Пашня–7,38 руб., Сенокос– 2,12 руб., Пастбища–1,06 руб., Сельхозугодья –5,81 руб.

Постановлением Госсобрания РБ от 20 июля 1998 года №ГС–419 «Об индексации ставок земельного налога на 1999 год» установлено применение ставок земельного налога на 1999 год с коэффициентом 1,4 к ставкам 97 года. При исчислении земельного налога в границах сельских населенных пунктов указанный коэффициент применяется только по земельным участкам, предоставленным гражданам и юридическим лицам для иных целей. В соответствии с введенным 1.01.99 г. части 1 Налогового кодекса РФ пени, начиная с 01.01.99 г., начисляются в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,1% в день, при этом сумма пеней не может превышать сумму неуплаченного налога.

Уплата юридическими лицами, кроме сельскохозяйственных предприятий, суммы налога за землю производится равными долями ежеквартально, не позднее 10 числа месяца, следующего за кварталом. Они должны были обеспечить представление в налоговые органы не позднее 1 апреля текущего года предварительные сводные расчеты налога за землю на 1999 год с разбивкой причитающейся к уплате суммы налога по срокам: 10 апреля, 10 июля, 10 октября, 10 января 2000 года и уплату налога по первому сроку не позднее 10 апреля текущего года. Сумма налога определяется на основе площади земельного участка и действующего в текущем году ставки земельного налога за соответствующий участок земли в размере 1/4 общей суммы, причитающейся к уплате налога за землю. Срок для уплаты налога физическими лицами установлен равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября текущего года.

Рассчитаем качественное влияние вышерассмотренных факторов на изменение величины земельного налога.

Данные таблицы 2.3 показывают, что на увеличение размера налога повлияло повышение ставок налога.

Таблица 2.3 Расчет влияния факторов на изменение величины земельного налога (в деном . рублях)

Убыточные хозяйства не имеют возможности своевременно уплачивать налоги. Так, в 1998 году сумма долга по 9 хозяйствам по земельному налогу составила 3,38 тыс. рублей.

Однако, в целом размеры земельного налога с 1 га являются невысокими, что и определяет его небольшой удельный вес в доходах бюджета и слабое стимулирующее влияние на уровень эффективности использования земли.

Рассмотрим процентное содержание земельного налога в валовой продукции, себестоимости продукции. Сумма земельного налога составляет около 5,2% по отношению к стоимости валовой продукции.

Небольшой размер занимает земельный налог и в себестоимости продукции, который является его источником– 0,92%. В таблице 2.4 показан удельный вес земельного налога в себестоимости продукции по всем хозяйствам района.

Данные таблицы свидетельствуют о том, что процент налога в себестоимости продукции хозяйств составляет от 0,5% до 1,77%. Таблица 2.4 Размер земельного налога в себестоимости продукции сельского хозяйства в хозяйствах Бураевского района в 1998 году.

Вследствие этого пришла в упадок МТБ сельского хозяйства, снизились капитальные вложения в сохранение плодородия почв.

Структурный кризис радикального преобразования сельского хозяйства совпал с кризисом сбыта части сельскохозяйственной продукции из-за ее не конкурентоспособности с импортным продовольствием.

Инфляционное падение доходов товаропроизводителей окончательно лишило их возможности поддерживать и умножать производительную силу земли. Ее общая рентабельность упала.

Состояние материально-технической базы сельских товаропроизводителей отброшено на 15-20 лет назад.

Снижаются производительный потенциал земли, доходность в земледелии. Все это означает деградацию естественной рентоспособности земли как природного тела.

Нарушены нормальные технико-технические условия расширенного воспроизводства плодородия почвы.

Сейчас проблема состоит в том, чтобы конструктивно завершить аграрную и земельную реформы, восстановить необходимые пропорции в структуре применяемых производственных ресурсов земледелия, обеспечивающих рациональное взаимодействие живого труда и средств производства с землей, нацеленных на восстановление и улучшение природных свойств почвы.

Развитие аграрной реформы в России невозможно без совершенствования закона о плате за землю, принятого в 1991 году. в нынешней редакции закон изобилует недостатками, например, недостаточный учет местоположения земель и наличие на них строений при определении земельного налога; полярность платежей, что вызывает необходимость выплаты дотаций производителям, работающим в худших условиях и противоречат требованиям перехода к рынку; централизация значительной части налога в федеральном бюджете, что не отражает природу земельного налога как местного; порядок определения так называемой нормативной цены земли игнорирует такие рыночные категории, как рента, ссудный процент, спрос, предложение и другие недостатки.

Земельные рентные платежи в том виде, в котором они существуют сейчас, не выполняют функции, возложенной на них при их введении. Они не способствуют выравниванию экономических условий производства, как это провозглашалось в законе. Кроме того, порядок исчисления земельных рентных платежей носит во многом условный и субъективный характер. В настоящее время многие авторы предлагают альтернативный построенному на рентной основе земельному налогу принцип налогообложения стоимости (рыночной цены) всего недвижимого имущества юридическихлиц . При этом «плата за землю» становится составной частью налога на всю недвижимость.

Налоговые поступления при таком подходе не только используются на цели, связанные с решением земельных вопросов, но и направляются на различные местные нужды, прежде всего на развитие социальной инфраструктуры данной местности. Эта концепция налогообложения применяется во многих странах, в том числе в США, где каждый округ ежегодно определяет какие средства необходимы для развития объектов инфраструктуры и в какой мере их можно собрать за счет налога на недвижимость. Как правило, ставка налога составляет 1-2% от стоимости недвижимости (рыночной цены). Подобная система налогообложения может успешно применяться в условиях экономической стабильности, низких темпов инфляции, развитого рынка недвижимости. В России, где такие предпосылки пока отсутствуют, применять концепцию налогообложения недвижимости в целом, включая земельный участок, в ближайшее время вряд ли возможно.

Конечно, можно использовать некоторые ее элементы и постепенно переходить к налогообложению недвижимости по регионам страны, направляя 80-90% налоговых поступлений на пополнение местных бюджетов и развитие необходимых всем землевладельцам и землепользователям дорожной сети и социальной сферы. Новая система налогообложения потребует оценки земли в стоимостном выражении, а также коренного изменения бухгалтерского учета. По моему мнению, введение данной системы налогообложения в настоящее время, при сложившейся экономической ситуации и нехватке денежных средств, для сельскохозяйственных предприятий пока нереально. На мой взгляд, необходимо упорядочить существующую систему налогообложения земли на рентной основе. Нужно пересмотреть действующие ставки земельного налога в сторону увеличения и установить их в размере, соответствующем дифференциальной ренте I , связанной с плодородием и местоположением земель. Это будет способствовать лучшему использованию земли. Если земельный налог будет больше, чем рента, следовательно, у сельскохозяйственных товаропроизводителей изымается и часть необходимой прибыли. Это приведет к ущемлению экономических интересов хозяйств, к подрыву стимулов устойчивого ведения расширенного воспроизводства. Если же земельный налог будет ниже, чем рента, то это будет сдерживать внедрение достижений НТП, способствовать снижению заинтересованности производителей в сокращении издержек производства. То есть земельный налог должен быть установлен для всех сельхозпроизводителей и ставки его должны в большей степени отражать именно величину дифференциальной ренты, создаваемой в сельском хозяйстве. Для этого необходимо пересмотреть многие положения действующих ныне Законов РФ и РБ «О плате за землю». Принципиальное значение имеет распределение земельного налога между бюджетами разных уровней. Ныне в РБ преобладают следующие пропорции его распределения: 40%– в республиканский бюджет, 60%– в местный бюджет. В целом общая сумма земельного налога у нас в отличие от рядя зарубежных стран незначительная, по сравнению с НДС, прибылью и другими налогами, особенно, для федерального бюджета. Опыт многих стран свидетельствует о том, что налог на недвижимость, включая земельные участки, является местным налогом. Его ставки и направления использования налоговых поступлений определяются местными органами власти. Если большая часть средств, изъятых в качестве земельного налога, будет оставаться в местном бюджете, то: во-первых, рентные доходы будут способствовать стабилизации местных бюджетов, обеспечивать важную финансовую опору для развития процессов самоуправления отдельных территорий; во-вторых, поступление ренты в региональные бюджеты даст возможность определять обоснованный уровень земельного налога, поскольку на местах рельефнее проявляются как существующие местные различия, так и потенциальная потребность в средствах для удовлетворения общественных нужд; в-третьих, появиться возможность расходовать их в рамках данного региона, то есть изъятие ренты будет осуществляться для конкретных нужд этой местности.

Поэтому, как мне кажеться , необходимо пересмотреть долю налога, поступающего в местные бюджеты.

Немаловажное значение имеет определение сроков внесения платежей в бюджет.

Платежи должны взиматься в то время, когда плательщику должно быть удобнее всего оплатить его.

Удобство это заключается в соответствии сроков взимания платежа с моментами наибольшей наличности плательщика. По моему мнению, платежи за землю должны взиматься в сроки, следующие за реализацией сельхозпродукции земледелия– в осенний период, но не позднее 1 декабря, т.е. пеня за несвоевременную уплату будет начисляться с 1 декабря. В порядке совершенствования учета земельного налога, я предлагаю автоматизировать участок учета по расчету с бюджетом. С переходом на комплексную механизацию и автоматизацию учета создается возможность получать необходимую информацию непосредственно на основе машинной обработки данных для первичных документов. Кроме того, для более полного налогового учета, я предлагаю в журнале-ордере №10, где учитываются все затраты на производство продукции, осуществляемые хозяйством , отдельно учитывать по видам налоги, которые относятся на счет 26 «Общехозяйственные расходы», т.е. включаются в издержки производства. После добавления соответствующих строк, журнал-ордер №10 можно будет использовать для информации по налогам, относящимся на издержки производства, в том числе и земельному налогу. Я полагаю, что именно при внедрении в систему налогообложения, а также учета, перечисленных выше предложений, земельный налог станет фактором стимулирования хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий и ведущим налоговым платежом в бюджет. 4 АВТОМАТИЗАЦИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ В КОЛХОЗЕ ИМЕНИ МАГДАНА БУРАЕВСКОГО РАЙОНА РБ 4.1 Кодирование информации При переходе к машинной обработке важное место занимает кодирование учетных номенклатур, которые строятся в соответствии с проектом учета расчетов с бюджетом. На данном участке принимают коды сельскохозяйственных предприятий, месяцев, синтетического счета 68. Таблица 4.1 Код сельскохозяйственных предприятий.

Таблица 4.2 Код месяцев

Таблица 4.3 Код синтетического счета 68 «Расчеты с бюджетом»

Проведенные и обработанные первичные документы в установленные сроки должны комплектоваться в пачки по соответствующим признакам. Пачки с сопроводительными ярлыками направляются на механизированную обработку. На сопроводительном ярлыке пачки, месяц, синтетический счет по расчетам с бюджетом.

Поступившие на обработку первичные документы проходят определенный технологический процесс, который был представлен в схеме 1.1. После принятия документов на обработку проверяют качеств их заполнения и записывают в журнале регистрации принятых документов. После чего приступают к вводу программы. 4.3 Выходные машинограммы Автоматизированная обработка учетной информации на ЭВМ позволяет выдать пользователям результативную информацию в виде различных машинограмм . По ним проверяется правильность и обоснованность расчетов, проводится контроль, можно оперативно найти нужную информацию.

Машинограмма представлена в приложении 12. Записи в приведенной машинограмме расшифровываются следующим образом. К 01.01.98 г. по налогу на землю в колхозе им.

Магдана неуплаченный остаток составил 1,2 руб. В соответствии со сводным расчетом за 1998 год начислен земельный налог в размере 57 990 руб.

Хозяйство уплатило налог 29 ноября 1998 года в сумме 56790 руб. За несвоевременную уплату была начислена пеня 268,80 руб. В результате остаток на конец 1998 года составил 1470 рублей. 4.4 Расчет экономической эффективности машинной обработки информации Внедрение ЭВМ в целях автоматизированной обработки информации сопряжено с определенными капитальными вложениями, как на приобретение техники, так и на выполнение подготовительных работ, подготовку кадров. Под эффективностью машинного преобразования экономической информации понимают целесообразность применения средств вычислительной и организационной техники при формировании, передаче и обработке информации. Для определения экономической эффективности автоматизированных систем обработки информации используются прямые и косвенные показатели.

Прямые показатели характеризуют прямую эффективность применения вычислительной техники. Они могут быть рассчитаны при сравнении двух способов обработки: 1. Определяются затраты на хозяйства на обработку информации при существующей технологии по формуле 4.1: Формула (4.1) С О =Д 0 *Т С *(1+Н+К д ), где Д 0– трудоемкость работ, выполняемых бухгалтерским аппаратом при существующей технологии обработки, чел-час .; Т С – среднечасовая тарифная ставка одного бухгалтерского работника, руб.; Т С =(83,49*3,12)/169,2=1,539 руб.; Н– коэффициент накладных расходов (0,3-0,5), Н=0,4; К д – коэффициент, учитывающий дополнительную заработную плату работников (0,39); С о =3175*1,539*(1+0,4+0,39)=8746,9 руб.

Трудоемкость работ, выполненных бухгалтерскими работниками при существующей технологии обработки определяются по формуле4.2: Формула (4.2) Д 0 =М*176,4*ч, где М– количество месяцев для определения трудоемкости (3-12), М=3; 176,4– среднемесячное количество рабочих часов; ч– численность работников бухгалтерского аппарата до введения новой технологии обработки информации, ч=6; Д 0 =3*176,4*6=3175 чел.-час . Трудоемкость работ по отдельному i – му участку учета, определяется как доля от общей трудоемкости работ по обработке бухгалтерской информации по формуле 4.3: Формула (4.3) Д 0 i =Д i /100*Д 0 , где Д 0 i – трудоемкость работ Д i при обработке информации по существующей технологии ; Д i – коэффициент , характеризирующий долю трудоемкости работ по i – му участку учета, в общей трудоемкости работ, Д i =4; Д 0 i =4/100*3175=127 чел.-час . Затраты предприятия на обработку бухгалтерской информации после внедрения новой технологии обработки определяются по формуле 4.4: Формула (4.4) С м = Т обр *С маш , где С м – затраты предприятия при использовании новой технологии на обработку информации; Т обр – затраты машинного времени, час; С маш – стоимость обработки машинного времени, в руб.; См=5,62*30*12=2032,2 руб. 2. Рассчитываются затраты машинного времени на обработку информации по следующей формуле 4.5: Формула (4.5) Т обр =К о *( t выч +К 1 * t вм +К 2 * t вв +К 3 * t выв ), где К 0 – коэффициент запаса, учитывающий возникновение непредусмотренных случайных задач (1,3-1,4); К 1 , К 2 , К 3 – коэффициенты, учитывающие возможности совмещения работы процессора с работой внешних устройств, соответственно равны 0,3; 0,7; 0,4; t выч – время работы процессора при обработке основной программы вычисляется по формуле 4.6: Формула( 4.6.) t выч =в/ V выч * q * Q , где: V выч – среднее быстродействие процессора (оп/с); в– коэффициент, согласующий размерность единиц измерения, 1/3600; q – среднее количество машинных операций на один показатель входной информации, q =4000; Q – количество показателей; Q =36710; t выч =1/3600*500000*400*36710=0,08; t вм – время обмена информацией с внешними накопителями принимают равным 30% от t выч , t вв – время ввода информации определяют по формуле 4.7 Формула (4.7) t вв = Q вв / V вв , где Q вв – объем вводимой информации в символах определяется по формулам 4.8, 4.9, 4.10: Формула (4.8) 1) Q ц =К g *(К с +К 1ц +К 2ц )– объем в цифровых символах, где К g – количество документов g - го вида за отчетный период; К с – среднее количество строк, заполненных в документе; К 1ц – количество цифровых символов в одной строке документа; К 2ц – количество цифровых символов постоянной цифровой информации в документе; Q ц =10*(30*50+66)=15660 Формула (4.9) 2) Q а = К д *(Кс*К 1а +К 2а )– объем в алфавитных символах, где К д – количество документов д-го вида за отчетный период; К с – среднее количество строк, заполненных в документе; К 1а – количество алфавитных знаков в одной документостроке ; К 2а – количество алфавитных знаков постоянной информации в документе; Q а =10*(30*67+95)=21050 Формула (4.10) Перевод цифровых и алфавитных знаков в байты ( Q б ): Q б =Q w /2+Q Q б =15660/2+36710=44540 V вв – скорость ввода с клавиатура, 120 символов в минуту; t вв =44540/120*60=6 час; t выв – время вывода информации для заданных типов устройств рассчитываются по формуле 4.11: Формула (4.11) t выв = Q выв * V /( V печ * G *60) где Q выв – объем информации, выводимой на печать (600); V – количество экземпляров вывода за один прогон бумаги (2); G – коэффициент заполнения строк (G=0,5) V печ – скорость печатающего устройства ( V печ =440); t выв =600*2/(440*0,5*60)=0,09 ч. Т обр =1,3*(0,08+0,3*0,024+0,7*6+0,4*0,09)=5,62 определяется трудоемкость работ, оставшаяся за бухгалтерским аппаратом после внедрения проекта по формуле 4.12: Формула (4.12) Д ост i =Д о i *(1-В i /100 ), где Д о i – трудоемкость работ до внедрения проекта, чел-час ; В i – коэффициент, учитывающий процент работы от первоначального объема по i-му участку учета; Д ост i =127,2*(1-85/100)=19,08 чел-час . Стоимость работ, оставшихся за бухгалтерским аппаратом, в условиях внедрения проекта, формула 4.13: Формула (4.13) С ост = Д ост i * Т с *(1+Н+К д ); С ост =19,08*1,539*(1+0,4+0,39)=52,56 руб. 3. Прямая эффективность от внедрения проекта, формула 4.14.: Формула (4.14) С эк =С о -С 1 , где С о –затраты предприятия на обработку информации при существующей технологии обработки; С 1 – стоимость автоматизированной обработки информации, рассчитывается по формуле 4.15 Формула (4.15) С 1 = С м +С ост , где С м – затраты предприятия при использовании новой технологии на обработку информации; С ост –стоимость работ, оставшихся за бухгалтерским аппаратом, в условиях внедрения проекта; С 1 =2023,2+52,56=2075,76; С эк =8746,5-2075,76=6670,74 Таким образом, определяются прямые показатели экономической эффективности. 3.Определение экономической эффективности прирост прибыли, полученной на предприятии за счет снижения себестоимости продукции при внедрении проекта автоматизации бухгалтерского учета, по формуле 4.16: Формула (4.16) П= С эк +С к ,где С эк -экономия за счет уменьшения стоимости обработки информации в условиях автоматизации учета; С к -экономия за счет уменьшения прочих затрат на производство продукции в результате совершенствования налогообложения земли и его учета, П=6670,74+930=7600,74 рублей Экономический эффект определяется по формуле 4.17: Формула (4.17) Э к = П-Е н* К , где Е н -нормативный коэффициент экономической эффективности капитальных вложений в отрасли ( Е н =0,15); Кзатраты на привязку ( создание и внедрение проекта), тыс. руб., К=25; Э=7,6-0,15*25=3,85 Расчетный коэффициент экономической эффективности определяются отношения прибыли (экономии) к затратам на привязку, формула 4.18: Формула (4.18) Е р =-П/К=-7,6/25=-0,3 Величина, обратная расчетному коэффициенту экономической эффективности, характеризует срок окупаемости затрат на создание и внедрение проекта, формула 4.19: Формула (4.19) Т ок =К/П=25/7,6=3,2 При выполнении условий Е р > =0,3 или Т ок =3,3 года использование проекта считается экономически оправданным.

Таблица 4.4 Результаты экономической эффективности

Должностные лица проводят контроль за выполнением санитарно-технических условий труда. Для этого рабочие своевременно обеспечиваются спецодеждой и средствами индивидуальной защиты в соответствии с действующими нормами; в цехах образуются бытовые комнаты, которые снабжены медаптечкой , мылом, полотенцем и другим.

Периодически проводится медосмотр работников.

Ежеквартально проводится инструктаж и обучение работающих по технике безопасности.

Согласно статьям 52, 53 Трудового Кодекса РБ рабочая неделя у мужчин составляет 40 часов, у женщин 35 часов.

Мероприятия по охране труда планируются с участием администраций и Комитета профсоюзов. В хозяйстве принимаются меры по благоустройству территорий. Все помещения обеспечены водой, прямовытяжными вентиляционными устройствами. При входе в животноводческое помещение установлены дезоматы , которые каждое утро заправляются дезинфицирующим раствором.

Ежедневно перед началом работы работники проверяют техническую исправность оборудования.

Животноводческие помещения обеспечены первичными средствами пожаротушения и содержаться в исправном состоянии.

Работники обеспечены и обучены обращению со средствами пожаротушения. В хозяйстве действует трехступенчатый контроль за соблюдением техники безопасности.

Работают комиссии по санитарии, технического обслуживания , которые каждую неделю обходят производственные помещения, отмечают нарушения норм, устанавливают время для их ликвидации, ставят оценки в виде баллов. В конце квартала подводят итоги работы подразделений, наиболее отличившихся из них награждают материально.

Несмотря на принятые меры по охране труда в хозяйстве имеются случаи травматизма и болезней.

Показатели травматизма и заболеваемости в хозяйстве представлены в приложении 13. Изданных приложения видно, что за последние три года уровень производственного травматизма снизился.

Однако в хозяйстве еще велико число нетрудоспособных дней по болезни. Для уменьшения уровня заболеваемости рекомендуется улучшить условия труда, обеспечить защиту работающих от воздействия вредных условий труда, содержание производственных помещений и рабочих мест в соответствии с санитарно-гигиеническими нормами и правилами.

Состояние охраны труда в колхозе имени Магдана . 1.Бытовые помещения. В каждом производственном корпусе имеются гардеробные и туалет. В каждом подразделении имеются красные уголки.

Душевыми хозяйство обеспечено не в полной мере.

Микроклимат в животноводческих помещениях соблюдается в пределах норм.

Параметры его следующие:влажность-40-60 % , температура 10-20 *С ( в зависимости от назначения помещения), скорость движения воздуха 0,1-0,2 м/с, искусственное освещение 200лк и прочие.

Производственные процессы, такие как раздача кормов, уборка навоза, доение ,поение животных механизированы.

Санитарные дни проводятся по графику.

Дезинфекция помещений проводится в соответствии с технологией производства.

Средства пожаротушения находятся в каждом производственном помещении и полностью укомплектованы.

Спецодежда выдается регулярно.

Расчет затрат на спецодежду показан в приложении 14. 2.обеспечение молоком в связи с вредными условиями труда. Норма обеспечения 0,5 л за смену, стоимость одного литра 2,5 рублей.

Обеспечиваются следующие работники по профессиям: - сварщики: 0,5л за смену * 2 работника * 100смен в год =100 литров; обеспечиваются на вредных работах : - на протравливании семян: 0,5 л за смену * 5 работников* 20 смен в год= 50 литров; - на посевных работах : 0,5 л за смену * 15 работников *45 смен в год= 338 литров; - на обработке посевов ядохимикатами : 0,5 л за смену *15 человек * 10 смен в год = 75 литров; Всего затрат : 2,500 рублей * 563 л =1407,5 рублей 3.Обеспечение мылом и моющими средствами работников на работах, связанных с загрязнением. Норма обеспечения 0,4 кг хозяйственным мылом в месяц, стоимость 1 кг мыла 10 рублей.

Обеспечиваются следующие работники по профессиям: – трактористы-машинисты :0,4 кг в месяц * 15 человек * 11 месяцев =66 кг; – скотники : 0,4кг в месяц * 25человек * 11 месяцев = 40 кг Кроме того принимаем 20% на санитарно –бытовые помещения-35кг Всего затрат 2110 рублей. 4. Обеспечение аптечками доврачебной помощи. Норму обеспечения принимаем из расчета 2 комплекта аптечек на мобильную технику, 4 комплекта –на производственных объектах в год.

Потребность составляет 50 комплектов. При стоимости одного комплекта аптечки –60 рублей, затраты составляют 3000 рублей. 5. Медосмотры работников.

Ежегодно проходят медицинские осмотры согласно приказа Минздрава работники следующих профессий: трактористы-машинисты в растениеводстве, сварщики, аккумуляторщики, работники, связанные с ядохимикатами, слесари по ремонту топливной аппаратуры, доярки, скотники, водители ( 1 раз в 3 года). При оплате за медосмотр 1 работника 2920 рублей, 6. Санитарнобытовое обеспечение на производстве.

Освещение осуществляется 1300 лампами мощностью100 Вт. Общие затраты на освещение составят 1911 руб. 7. Комплектование производственного объекта первичными средствами пожаротушения.

Согласно типовых правил пожарной безопасности, нормы комплектования в животноводческих помещениях следующие: 1 огнетушитель на 100 м 2 . Всего необходимо 70 огнетушителей.

Затраты на покупку огнетушителей составят 9100 руб. 8. Зарплата специалиста по охране труда составит 7800 руб. в год 9. Затраты на содержание кабинета по охране труда составят 1900 руб. Всего затрат: 56735,5 руб. Все эти затраты включаются в себестоимость продукции как накладные расходы по статье «Прочие затраты» 5.2 Мероприятия по охране окружающей среды Охрана природы– глобальная проблема современного этапа развития общества.

Вопрос о бережном отношении к земле, недрам, водам флоре, фауне остается наиболее крупной проблемой на сегодняшний день.

Колхоз имени Магдана Бураевского района относится к южной лесостепной зоне. На территории хозяйства имеется около 1459 га эродированных и эрозоопасных земель, по улучшению которых в хозяйстве проводятся агротехнические мероприятия, включающие в себя орошение засушливых земель, осушение заболоченных участков.

Стоимость агротехнических мероприятий в год составляет порядка 45-50 тыс. рублей.

Действующие в колхозе животноводческие фермы являются фактором загрязнения окружающей среды. Навоз и навозная жижа, в которых содержатся в больших количествах такие соединения как аммиак и нитраты, а также возбудители ряда заболеваний; посредством сточных вод они попадают в протекающую по территории хозяйства речку и приводят к ее загрязнению. Это представляет значительную опасность, как для здоровья населения, так и для животных. Для снижения опасности инфекционных заболеваний и загрязнения окружающей среды, в хозяйстве необходимо провести ряд мероприятий: – Создать на животноводческих фермах дополнительные навозохранилища; – При использовании навоза как удобрения, применять различные способы его обеззараживания; – Упорядочить выпас скота; – Оборудовать специальные площадки для забоя скота. В последние 5 анализируемых лет в колхозе наблюдается снижение площади посевов.

Взамен ежегодно вырубаемых лесов необходимо производить посадки деревьев.

Саженцы можно приобрести в питомнике Бураевского лесничества.

Затраты проведения данных работ 3-4 тыс. руб. в год.

Выполнение перечисленных мероприятий предполагает затраты в размере 48-54 тыс. руб. 5.3 Мероприятия по защите населения и материальных ценностей в чрезвычайных ситуациях Чрезвычайная ситуация– это нарушение нормальных условий жизни и деятельности людей на объекте или определенной территории, вызванная аварией, катастрофой, стихийными или экологическими бедствиями, эпидемией, приведшие или могущие привести к людским и материальным потерям. На территории хозяйства чрезвычайная ситуация может возникнуть в результате стихийных бедствий, как массовые пожары, ураганы, смерчи, в результате аварии газовых трубопроводов. Для предупреждения разрушительного действия при чрезвычайных ситуациях в хозяйстве проведены следующие мероприятия: – Имеется план мобилизации служб хозяйства при чрезвычайных ситуациях; – Разработана система оповещения и связи; – Созданы добровольные пожарные формирования с использованием сельскохозяйственной техники для тушения пожаров; – Имеется схема эвакуации на случай возникновения чрезвычайных ситуаций и определена местность для эвакуации людей.

Однако, помимо вышеуказанных мер, необходимо в хозяйстве провести еще следующие: – Создать резерв продовольствия, одежды, постельных принадлежностей, медикаментов; – Создать резерв источников теплои электроснабжения (котлов, электростанций местного назначения), опор и электрокабелей , линий электропередач; – Создать межхозяйственный опорный пункт пожарной охраны. Далее в таблице 5.1 приведена структура формирований колхоза имени Магдана для действий в чрезвычайных ситуациях.

Проведение мероприятий, указанных в таблице 5.1 (организационных, технических, медицинских, профилактических и других) обеспечивает безопасность жизнедеятельности колхоза.

Таблица 5.1 Структура формирований колхоза имени Магдана для действий в чрезвычайных ситуациях.

Поскольку в России основная часть сельскохозяйственных земель передана аграрным товаропроизводителям бесплатно государство вместо налога на прибыль ввело по отношению к ним земельный налог, сделав большой акцент на обложение степени благоприятности условий производства, а не результативности работы хозяйственных субъектов.

Анализируя различные взгляды авторов по проблемам земельного налога, я пришла к выводу, что в настоящее время особую актуальность имеет порядок определения размера земельного налога.

Некоторые высказывают мнение, что ставки являются низкими и не стимулируют к ее лучшему использованию.

Действительно, действующие ставки земельного налога на сельхозугодья носят минимальный характер, поскольку они включают лишь часть земельной ренты, которая может быть получена при формировании реализационных цен на базе издержек худших земель.

Многие авторы считают целесообразным перейти к ставкам налога на землю, исчисляемым в процентах к оценочной стоимости сельхозугодий . На мой взгляд, переходить к установлению исходя из рыночной оценки земель, учитывая неразвитость этого рынка в РФ и необходимость обеспечения государственного регулирования доходности сельского хозяйства, было бы необоснованным.

Учитывая ,что сельскохозяйственные угодья являются главным средством аграрного производства, необходимо повысить роль земельного налогообложения в целях сохранения , улучшения и более эффективного использования земельных ресурсов. Я считаю, что для повышения заинтересованности товаропроизводителей трудиться на земле , плату за сельхозугодья нужно установить в пределах дифференциальной ренты ,отражающей качество угодий и их местоположения по отношению к рынкам сбыта выращенной на этих землях продукции. Также на мой взгляд, необходимо пересмотреть пропорции распределения средств, изъятых в качестве земельного налога между республиканским и местным бюджетом. Я предлагаю установить следующие пропорции: 70% в местный бюджет, 30%– в республиканский бюджет.

Большая часть средств должна оставаться в местном бюджете, что даст возможность определять обоснованный уровень земельного налога, также изъятие ренты будет осуществляться для конкретных нужд этой местности.

Особенно важно, чтобы эти средства использовались в основном на нужды сельского хозяйства: на улучшение плодородия земель, мелиорацию, развитие социальной и производственной инфрастуктуры и т.д. Также важное значение имеет учет земельного налога.

Автоматизация учета по расчету с бюджетом, в том числе и по земельному налогу, облегчит работу бухгалтеров и приведет к экономии времени и денежных средств. Кроме того, включение в журнал-ордер №10 дополнительных строк по налогам, в том числе земельному налогу, даст дополнительную информацию по налоговому учету. В результате внедрения в систему налогообложения и учета рассмотренных предложений земельный налог станет фактором стимулирования хозяйственной деятельности предприятий и ведущим налоговым платежом в бюджет. СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 1. Закон РФ «Оплате за землю». Собрание законодательства РФ ,1994, №16. Ст.1860 2. Закон РБ «О плате за землю»// сборник Закона РБ,1996,–с.3. 3. Закон РБ от 21.12.98 №207-а «О внесении изменений и дополнений в Закон РБ «О плате за землю». 4. Инструкция ГНИ по РБ по применению Закона РБ «О плате за землю»// Налоги и платежи,1997, №6 Ст.5 5. Буздалов И. Механизма рентных отношений и проблемы его реализации в сельском хозяйстве./ АПК: экономика, управление,1997, №11. –с.41 6. Волынникова Е. Совершенствование земельного налога в условиях перехода к рынку// Экономика сельского хозяйства России, 1997, №7,–с.23 7. Выскребцев И. Плата за землю// АПК: экономика, управление, 1995, №8.– с .48 8. Зенец Н. Земельный налог в сельском хозяйстве// Вопросы экономики,1997, №8– с. 67 9. Зиночкин А.Г. Экономическая оценка сельскохозяйственных угодий.-М:Наука , 1963,–с.176 . 10. Карнаухова Е.С. Дифференциальная рента и экономическая оценка земли.–М: Экономика, 1977,–с.256. 11. Масленкова В.Ф. О налогообложении предприятий АПК// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий,1997, №3, –с.14 12. Николаев В. Рентоспособность земли: состояние и перспективы.// АПК: экономика, управление,1997, №8,–с.34 13. Пизенгольц М.З., Варава А.П. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве.– М:Колос,1993–ч II ,–с. 66 14. Савченко Е. Налоговая система: проблема, решения.// АПК: экономика, управление, 1998, №2.– с.39 15. Сагайдак А.С. Земельный налог в сельском хозяйстве.// Вестник сельскохозяйственных наук,1992, №3 –с. 43. 16. Черник Д.Г. Налоги.– М: Финансы и статистика,1997,–с.220 17. Яковлев Г.Е. О земельном налоге.// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, 1995, №10,–с. 40 18. Ялбулганов А.А. Законодательство о плате за землю.// Бухгалтерский учет, 1997, №8,–с.53 19. Ялбулганов А.А. Правовое регулирование земельного налога в зарубежных странах. // Финансы, 1996, №11,–с. 32 20. Яруллин Р.Р. Финансовый аспект земельной ренты. – Уфа, 1996,–с. 20 21. Шелковников Н. Совершенствование экономического механизма аграрных отношений// АПК: экономика, управление, 1997, №12,- с.30 22. Закон РФ «О плате за землю» от 11 ноября 1991 года.

Приложение 1 Наличие земли в хозяйствах на 01.01.99 г. (Бураевский р-н РБ)